С 2025 года изменяется налогообложение НДФЛ при продаже долей в уставном капитале российских организаций

09 октября 2024 г. 17:12 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист

В числе многочисленных изменений, внесенных Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ в рамках так называемой налоговой реформы, с 2025 года существенно изменяется налогообложение НДФЛ доходов от реализации долей в уставном капитале российских организаций. Изменения ждут как резидентов, так и нерезидентов.

Рассмотрим кратко основные изменения.

Изменения для налоговых резидентов:

1. С 2025 года доходы резидентов от реализации долей в уставном капитале российских организаций будут подпадать под иную прогрессивную шкалу налогообложения.

Напомним, в настоящее время такие доходы относятся к основной налоговой базе (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ), с применением налоговой ставки по п. 1 ст. 224 НК РФ: 13% в отношении доходов до 5 млн. руб. (включительно) за налоговый период, 15% в отношении доходов, превышающих 5 млн. руб. за налоговый период.

Но с 2025 года доходы резидентов от реализации долей в уставном капитале российских организаций (пп. 7, 8 п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции с 01.01.2025) будут подпадать под налоговую ставку, предусмотренную п. 1.1 ст. 224 НК РФ (в редакции с 01.01.2025): 13% в отношении доходов до 2,4 млн. руб. (включительно) за налоговый период, 15% в отношении доходов, превышающих 2,4 млн. руб. за налоговый период.

Т.е. налоговые ставки остаются теми же (13-15%), но меняется порог доходов для применения повышенной налоговой ставки (15%).

2. Освобождение от НДФЛ в отношении доходов от реализации долей в уставном капитале российских организаций при непрерывном владении ими более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ) – существенно ограничивается. С 2025 года такое освобождение применяется только к доходам до 50 млн. руб. (включительно). Напомним, в настоящее время это освобождение применяется в отношении всей суммы таких доходов резидентов (независимо от их размера).

3. Поскольку с 2025 года доходы от реализации долей в уставном капитале российских организаций перестают относиться к основной налоговой базе, в отношении таких доходов нельзя будет применить, например, стандартные и социальные налоговые вычеты (пп. 9 п. 2.1, п. 3, пп. 7, 8 п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции с 01.01.2025).

Изменения для налоговых нерезидентов^¹:

С 2025 года для нерезидентов не будет применяться освобождение от НДФЛ в отношении доходов от реализации (погашения) долей в уставном капитале российских организаций при непрерывном владении ими более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ в редакции с 01.01.2025). Напомним, в настоящее время это освобождение применяется в отношении всей суммы таких доходов нерезидентов (независимо от их размера).

Что и говорить, очень существенное и при этом неприятное изменение…

Особенно с учетом того, что нерезиденты при исчислении НДФЛ не имеют возможности учесть налоговые вычеты, в т.ч. расходы на приобретение (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Не очень понятна логика и основания такого шага законодателя, учитывая, что нерезиденты – это часто граждане РФ, по каким-то причинам покинувшие РФ и изменившие место своего преимущественного проживания.

Переходные ситуации

На практике возможны некоторые переходные ситуации. Например, доля в уставном капитале российской организации продается до 01.01.2025, а оплата за нее происходит уже после 01.01.2025. Какое регулирование будет применяться в этом случае – прежнее или новое (которое мы рассмотрели выше)?

Поскольку Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ не содержит никаких переходных положений на этот счет, по нашему мнению, ключевое значение в данном случае будет иметь дата фактического получения дохода (ст. 223 НК РФ), т.к. объект налогообложения и налоговая база по НДФЛ определяются именно в отношении доходов (ст.ст. 209, 210 НК РФ). Например, если доля в уставном капитале российской организации продается до 01.01.2025, а оплата за нее происходит уже после 01.01.2025, то, по нашему мнению, будет применяться новое регулирование (которое мы рассмотрели выше).

1. Следует учесть, что некоторые особенности налогообложения (в т.ч. особые налоговые ставки) могут быть предусмотрены международным договором РФ по вопросам налогообложения (например, это может быть соглашение об избежании двойного налогообложения).

По вопросам консультирования и юридической помощи обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru

Telegram - @azhigachev1982