Арендодатель признает активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности только на дату начала аренды. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к созданию базового актива, подлежат включению в первоначальную стоимость данного актива.
Минфин разъяснил, что согласно МСФО (IFRS) 16 «Аренда» датой начала аренды считается дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором.
В некоторых случаях договор финансовой аренды заключается задолго до того, как базовый актив доступен для использования арендатором, и предусматривает создание такого актива в течение значительного времени. При этом арендодатель может осуществлять контроль за таким базовым активом в процессе его создания.
Арендодатель признает активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности только на дату начала аренды, следует из параграфа 67 МСФО (IFRS) 16. До даты начала аренды актив, предназначенный для передачи в финансовую аренду, рассматривается в качестве нефинансового актива, а не дебиторской задолженности. Аванс по активу, предназначенному для передачи в финансовую аренду, как правило, также рассматривается в качестве нефинансового актива.
Арендодатель может финансировать создание базового актива в том числе за счет займов, привлеченных от третьих лиц. Как правило, такие займы привлекаются специально для финансирования создания базового актива. Если создание базового актива требует длительного времени, он может соответствовать определению квалифицируемого актива, предусмотренному параграфом 5 МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». В этой связи затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к созданию базового актива, подлежат включению в первоначальную стоимость данного актива. Дата начала капитализации затрат по заимствованиям определяется в соответствии с параграфом 17 МСФО (IAS) 23.
При привлечении соответствующего займа по выданному авансу должен начисляться процентный доход. Такой доход должен вычитаться из капитализируемых затрат по заимствованиям согласно параграфу 12 МСФО (IAS) 23.
При первоначальном признании чистой инвестиции в аренду разница между валовой инвестицией в аренду, дисконтированной с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, и балансовой стоимостью базового актива, включающей капитализированные затраты по заимствованиям, признается в составе прибыли или убытка.
В отдельных случаях условия договора между поставщиком и арендодателем могут представлять собой по существу отношения финансирования, а не поставки для последующей аренды. Примером финансирования поставщика может быть авансирование поставки с возможностью вернуть аванс денежными средствами по выбору как поставщика, так и арендодателя. Условия договора между арендатором и арендодателем также могут представлять собой отношения финансирования, а не аренды, например, в случае, когда арендодатель выступает по существу агентом арендатора, предоставляя ему заем на покупку актива. В таких случаях арендодатель отражает финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», а не в соответствии с МСФО (IAS) 23.