Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации, утвержденная Правительством и Банком России в декабре 2001 года в качестве одного из самых главных элементов модернизации российского банковского сектора, предусмотрела переход на МСФО с 1 января 2004 года.
Подготовительный этап применения МСФО
По завершении проекта ТАСИС Банк России продолжал активную работу по выработке плана перехода банковской системы Российской Федерации на МСФО. В сентябре 2002 года был создан Комитет Банка России по МСФО.
В начале 2003 года Правительством Российской Федерации был одобрен в целом план перехода на МСФО, в том числе и банковского сектора.
В июне 2003 года в целях обеспечения планомерной работы по организации перехода банковского сектора на МСФО в «Вестнике Банка России» было опубликовано Официальное сообщение Банка России, предусматривающее концептуальные основы перехода, порядок и сроки составления финансовой отчетности по МСФО.
В течение II полугодия 2003-2004 гг. Банк России провел цикл семинаров с руководителями, главными бухгалтерами, руководителями отделов внутреннего аудита кредитных организаций.
25 декабря 2003 года были изданы нормативные акты Банка России:
— № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности» кредитными организациями»;
— №181-Т «О Методических рекомендациях
"О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности"»;
— № 182-Т «О применении в работе Указания по раскрытию информации по МСФО, опубликованных ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс"».
В 2004 году на web-сайте Банка России была открыта рубрика «Переход банковской системы РФ на МСФО».
Все эти мероприятия были направлены на начало перехода составления финансовой отчетности кредитных организаций на МСФО методом трансформации.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.
В Концепции отмечено, что сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.
В ней также отмечено, что в настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.
В банковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством определяет Центральный банк Российской Федерации.
Проект закона «О консолидированной финансовой отчетности» прошел 29 октября 2004 года первое чтение в Государственной Думе РФ, а значит, перспектива законного применения МСФО в РФ приближает нас к этому событию.
МСФО и банковский сектор РФ в 2004 году
В течение 2004 года более 1000 российских банков проделали большую работу по составлению финансовой отчетности по МСФО.
Особенно сложным для российских банков является применение МСФО по следующим вопросам:
— оценка справедливой стоимости активов и пассивов, особенно финансовых инструментов;
— определение структуры дочерних и зависимых компаний с учетом владения и контроля;
— оценка бизнеса банков и связанных с ним рисков на основе финансовой отчетности по МСФ;
— признание доходов и расходов (МСФ018) существенно усложнилось с введением МСФО 39 с 2001 года и правил, установленных им в отношении амортизации доходов и расходов в течение срока жизни финансовых активов и пассивов.
Данные требования способствуют равномерному признанию доходов и расходов по отчетным периодам и снижают возможности манипулирования финансовыми результатами компаний.
В 2004 году Банк России, оказывая методологическую помощь, постоянно консультировал кредитные организации по вопросам применения МСФО, в том числе путем размещения ответов на возникающие у кредитных организаций вопросы на официальном сайте Банка России.
Переход на МСФО—это нечто большее, чем просто изменение правил бухгалтерского учета. Новый подход к подготовке финансовой отчетности российскими банками повлечет за собой изменение системы требований к работе и оценке труда сотрудников банков.
Это утверждение в полной мере подтвердилось при консультировании аудиторами персонала банков в части составления отчетности по МСФО.
Сложность первого применения МСФО возникла в связи с тем, что практически во всех банках нет самих сборников МСФО, которые должны быть под рукой и использоваться при всех трансформационных процедурах, поскольку в Рекомендациях ЦБ РФ № 181 -Т есть ссылки на конкретные стандарты, их параграфы и пункты. Однако четко представить себе, что стоит за этими примечаниями и ссылками, не представляется возможным.
В рекомендациях ЦБ РФ ничего не сказано о первом применении МСФО и нет ссылки на МСФООРИБ) 1 «Первое применение МСФО», который вступил в действие с 1 января 2004 года. Все банки, которые применяют МСФО впервые, должны руководствоваться им. Разъяснения этого Стандарта снимают многие вопросы и облегчают понимание сути трансфармационных процедур.
При ознакомлении с финансовой отчетностью было отмечено, что не все банки сделали заявление о переходе на составление отчетности в соответствии с МСФО. Некоторые руководители мотивировали это тем, что ЦБ РФ сделал Официальное заявление о переходе, поэтому их банку нет необходимости заявлять об этом. Однако банк является юридическим лицом, и руководство банка несет ответственность за ведение учета и составление финансовой отчетности.
В МСФО (IFRS) 1 в пункте 3 сказано, что «Первая финансовая отчетность компании, подготовленная по МСФО, — это первая годовая финансовая отчетность, в которой эта компания принимает Международные стандарты путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчетности1».
Прежде чем заниматься оценкой активов и пассивов кредитной организации, необходимо провести их ревизию на соответствие требованиям МСФО. Особого внимания заслуживают активы, полученные в качестве отступного, кредитные операции и операции с ценными бумагами.
Справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости
Много вопросов вызывает отражение неденежных активов в финансовой отчетности по МСФО.
Кредитная организация может принять решение об оценке объекта основных средств по справедливой стоимости на момент перехода на МСФО и использовании этой справедливой стоимости в качестве его исходной стоимости на этот момент.
Кредитная организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может решить использовать результаты переоценки объекта основных средств, проведенной в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета в момент или до момента перехода на МСФО, в качестве исходной стоимости на момент переоценки, если полученная в результате переоценки стоимость в целом сопоставима:
— со справедливой стоимостью;
— со стоимостью или амортизированной стоимостью, рассчитанной по МСФО и скорректированной для целей отражения, например изменений общего или конкретного индекса цен, конкретного индекса цен для оборудования и т.п.
Варианты подобных решений по исходной стоимости возможны также для следующих активов:
— инвестиционного имущества, если компания решает использовать затратную модель, предусмотренную в МСФО 40 «Инвестиционное имущество»;
— тех нематериальных активов, которые отвечают критериям признания и переоценки согласно МСФО 38 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы должны быть надежно оценены по первоначальной стоимости, переоценка должна производиться при наличии активного рынка.
Использование этих вариантов решений для иных активов и обязательств использовать нельзя.
Компания, которая впервые приняла Международные стандарты, могла уже установить исходную стоимость некоторых активов и обязательств путем их оценки в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учетапо справедливой стоимости на какую-то определенную дату вследствие такого события, как, например, приватизация или первоначальное публичное предложение акций. Она может использовать такую обусловленную событием оценку по справедливой стоимости в качестве исходной стоимости для целей Международных стандартов на момент проведения этой оценки.
Исходя из этих положений по оценке неденежных активов, можно отметить, что правильной оценкой активов для отчетности по МСФО может быть стоимость переоцененных активов.
Кроме того, применение налоговой амортизации активов для целей финансовой отчетности недопустимо. Поэтому полезный срок использования неденежных активов необходимо устанавливать в соответствии с международными нормами. Иначе мы получим недостоверные данные о стоимости активов, числящихся на балансе. В основном банки используют для финансовой отчетности ту же амортизацию, что и для целей налогового учета.
Вознаграждения работникам
Имеются различия в практике отражения вознаграждений работникам по российским правилам и по МСФО, которые необходимо исключить.
Руководствоваться в этом случае нужно МСФ019 «Вознаграждения работникам». Согласно российским правилам заработная плата, премии, различные социальные выплаты имеют несколько источников — фонд заработной платы, который относится на расходы кредитной организации, и средства фондов, создаваемых за счет прибыли и учитываемых на балансовом счете 107 «Фонды». Согласно МСФО все расходы по оплате труда относятся на расходы в этом случае используемая при составлении финансовой отчетности дочерней компании учетная политика отличается от учетной политики в консолидированной финансовой отчетности. Например, дочерняя компания может использовать основной метод учета, описанный в МСФО 16 «Основные средства», в то время как ее группа может использовать разрешенный соответствующий альтернативный метод учета.
Аналогичный вариант решения возможен для ассоциированной компании или совместной деятельности, которые становятся компаниями, впервые принявшими Международные стандарты позднее, чем компания, которая имеет в них значительное влияние или осуществляет над ними совместный контроль.
Тем не менее, если какая-либо компания становится компанией, впервые принявшей Международные стандарты позднее своей дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной деятельности), то эта компания обязана в своей консолидированной финансовойотчетности оценить активы и обязательства своей дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной компании) по тем же балансовым стоимостям, что и в отдельной финансовой отчетности дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной компании), с учетом корректировок на консолидацию, на применение метода долевого участия и на воздействие объединения бизнеса, в ходе которого эта компания приобрела свою дочернюю компанию.
Аналогичным образом, если какая-либо материнская компания становится компанией, которая впервые приняла Международные стандарты для своей отдельной финансовой отчетности ранее или позднее, чем для своей консолидированной финансовой отчетности, она обязана оценить свои активы и обязательства по одинаковым стоимостям в обоих видах финансовой отчетности, за исключением корректировок на консолидацию.
Аренда
Если подходить с формальной точки зрения, то различий в отражении операций аренды в правилах отражения ее в российской отчетности и отчетности по МСФО нет. Операционная аренда отражается на балансе арендодателя, финансовая аренда (лизинг) в зависимости от договора отражается на балансе арендодателя или арендополучателя.
Однако в правилах российского учета нет критериев, которые бы позволили проверить сделки аренды по существу.
Поэтому при составлении финансовой отчетности по МСФО кредитная организация все операции по аренде должна подвергнуть ревизии на предмет приоритета содержания перед юридической формой.
Руководствоваться в этом случае нужно МСФО 17 «Аренда», ПК1/1 15 «Операционная аренда стимулы» и ПКИ-27 «Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды».
При составлении отчетности по МСФО не все банки провели подобную ревизию и в финансовую отчетность попали операции аренды, не соответствующие правилам МСФО.
В качестве примера можно отметить использование основных средств для операционной аренды, полученных в качестве отступного.
Во-первых, стоимость их устанавливается в основном в сумме задолженности, которая может быть как выше, так и ниже справедливой стоимости этих объектов.
Во-вторых, при проверке этих объектов на предмет соответствия активам, то есть получения экономических выгод от их использования в качестве предметов аренды, они не выдерживают этой оценки.
В-третьих, арендная плата, как правило, равна амортизации активов, установленной на основании срока полезного, который также не всегда соответствует действительности. Никакой прибыли кредитная организация по этим операциям не получает.
В результате эти объекты не являются активами с точки зрения МСФО и стоимость этих объектов необходимо списывать на расходы кредитной организации с последующими корректировками выручки.
В некоторых случаях операции аренды являются операциями кредитования или операцией для получения налогового преимущества.
Кредитная организация может провести сделку или серию структурированных сделок с несвязанной стороной или сторонами, облеченных в форму аренды, однако по сути она не будет операцией аренды.
Например, кредитная организация может сдать в аренду активы инвестору и сама арендовать те же активы у этого инвестора, или в качестве альтернативы совершить юридическую продажу активов и сама арендовать те же активы. Форма каждого такого договора и его условия могут значительно варьироваться. В примере с арендой и обратной арендой может оказаться, что этот договор предназначен для достижения налогового преимущества для инвестора, которое разделяется с кредитной организацией в форме платежей, а не для передачи права пользования активом.
Когда договор облечен в юридическую форму аренды, вопросы заключаются в следующем:
— как определить, является ли серия сделок связанной и должна ли она учитываться как единая сделка;
— отвечает ли такой договор определению аренды в соответствии с МСФ017.
В том случае, если договор не отвечает определению аренды, необходимо рассмотреть следующие вопросы:
— представляют ли отдельный инвестиционный счет и обязательства по арендным платежам, которые могут иметь место, активы и обязательства компании;
— как компания должна учитывать остальные обязательства, вытекающие из такого до
говора;
— как компания должна учитывать платежи, которые она может получать от инвестора.
Серия сделок, облеченных в юридическую форму аренды, является связанной и должна учитываться как единая сделка, когда общее экономическое содержание невозможно понять без ссылки на серию сделок как на единое целое.
Это происходит, например, в случае, когда сделки в рамках рассматриваемой серии сделок тесно взаимосвязаны, когда переговоры по ним велись как по единой сделке, и осуществляются одновременно или в продолжающейся последовательности. Это можно проследить по протоколам совещаний, если таковые имеются.
Порядок учета должен отражать сущность договора. Для определения сущности договора должны быть оценены все его аспекты и последствия, с упором на те аспекты и последствия, которые имеют экономическое содержание.
Кроме того, необходимо готовить методики расчета арендных платежей, которые также не всегда имеются в наличии.
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
Кредитная организация соблюдает требования МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
Когда кредитная организация впервые готовит бухгалтерский баланс на начало периода по МСФО, она применяет МСФО 29 ко всем периодам, в течение которых экономика валюты оценки или валюты представления была гиперинфляционной.
Если в качестве альтернативы оценке по первоначальной стоимости кредитная организация использует справедливую стоимость как предполагаемую для любого объекта основных средств (инвестиционной собственности или нематериальных активов), то соответствии с IFRS1 для каждой такой статьи необходимо раскрыть следующую информацию:
— сумму соответствующих справедливых стоимостей;
— совокупную корректировку балансовой стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее применявшимися правилами.
При проверке финансовой отчетности по МСФО данное раскрытие отсутствует.
Кредитные требования
Как показала практика, в категорию кредитных требований при трансформации финансовой отчетности попадают не только кредиты выданные, но и часть учтенных векселей.
Процесс трансформации предполагает ревизию всех объектов, отраженных на счетах кредитной организации.
Кредиты ревизуются на предмет соответствия отнесения их к соответствующей группе и создания адекватного резерва на возможные потери по ссудам. Операции с векселями проверяются на предмет приоритета содержания перед юридической формой.
В ситуации ревизии кредитных требований, созданных резервов и векселей необходимо применять более консервативный подход, который позволит предоставить достоверную информацию о важнейших операциях кредитных организаций.
Положение ЦБ РФ № 254П ввело новую группировку кредитов, соответствующую международной практике, однако величина резервов в полной мере не соответствует этой практике.
Кроме того, Положение ЦБ РФ № 39-П действует только в части 1, то есть в части использования «кассового метода» при начислении процентов по кредитам.
Эти правила и представляют сложности при проведении трансформации финансовой отчетности.
В связи с этим при рассмотрении отчетности были выявлены резервы, начисленные не в полном объеме, по МСФО. Ряд векселей был переведен в кредиты пятой группы с созданием резерва в размере 100% от основной суммы долга.
Для правильного проведения трансформации необходимо разработать кредитную политику по МСФО, которая позволит исключить неточности в составлении отчетности.
Кредитная политика по МСФО
В кредитных организациях уже существуют такой документ, как кредитная политика, однако она выстроена на основе российских правил и требований надзорных органов. Кредитный менеджер, исполняя свои обязанности, следует определенным стратегиям и процедурам, которые в широком смысле определяются как кредитное администрирование.
Поэтому, когда кредитная политика выработана, конкретные кредиты сопоставляются с ней в ходе унифицированного процесса одобрения кредитов. В этом случае можно идти двумя путями:
— процесс, описанный в кредитной политике по РПБУ КО, необходимо согласовать с правилами международных стандартов;
— разработать новую кредитную политику по МСФО.
Руководитель должен понимать и знать процесс управления, состоящий из планирования, организации, направления деятельности и контроля, выстроенный по правилам МСФО и Базельского комитета по надзору.
Процесс разработки кредитной политики
Процесс разработки кредитной политики условно состоит из пяти элементов.
Первым элементом составления кредитной политики является выбор методологии, положенной в основу кредитного администрирования.
Вторым элементом составления кредитной политики является установление требований, которые призваны обеспечить добротность кредитных заявок при их рассмотрении.
Третьим элементом является разработка процедуры непрерывного мониторинга выданных ссуд.
Четвертым элементом является разработка процедуры ревизии кредитов, которая объективно оценивает качество ссудного портфеля, крупнейшего банковского актива.
Пятым элементом является разработка процедуры надзора за проблемными кредитами.
Каждый из этих элементов необходимо разрабатывать в соответствии с требованиями международных стандартов и учитывать поправки, связанные с РПБУ КО в виде дополнительных таблиц проводок, сводных таблиц и т.п.
Если ссуда не погашена в срок, а ее условия не пересмотрены удовлетворительно для банка или же происходит какое-либо иное нарушение требований кредитной политики, возникает проблемный кредит. Эффективная программа мониторинга и ревизии кредитов может выявлять такие ссуды по мере их возникновения. Будучи идентифицированными, проблемные кредиты подлежат особому надзору.
Аналогичная техника применяется к безнадежным ссудам, которые являются по сути внебалансовыми активами.
Кредитная политика и совет директоров
По правилам МСФО за составление финансовой отчетности отвечает руководство кредитной организации.
Руководители банка отвечают перед акционерами за повышение уровня прибылей в рамках управляемых рисков. Однако руководители также ответственны перед государством и перед регулирующими органами за обеспечение прочности банковской системы. Из этого становится ясно, что руководители банков отвечают за работу банка в целом, за его успех или неудачи. Руководители делегируют свои полномочия банковским служащим и устанавливают руководящие принципы для их практической работы. Таким образом, понимание руководителями результатов деятельности банка сообщается кредитным работникам посредством кредитной политики.
В документе о кредитной политике руководство банка делегирует полномочия конкретным кредитным работникам на принятие решений в рамках установленных ограничений. Руководители банка делегируют только полномочия на принятие решений и выполнение их, но конечная ответственность лежит на них.
Когда кредитная политика отсутствует или она недостаточно совершенна, решения о выдаче ссуд могут концентрироваться у небольшого числа высших руководителей банка. В другом случае решения могут рассеяться среди многих менеджеров.
В первом случае процесс принятия решений будет слишком долгим, что вызовет недовольство клиентов. Во втором случае возникает угроза неквалифицированной оценки качества ссуд, неправильного установления ставок по ним, формирования плохой структуры портфеля.
Руководителям нужна информация, позволяющая судить о степени соответствия практики кредитования принятой политике, которая позволяет эффективно оценивать действенность политики. В части МСФО она позволяет формировать достоверную информацию по портфелю кредитов в соответствии с международными правилами и эффективно проверять ее.
Необходимо продумать и разработать формы документов, представляемых руководству, чтобы не утонуть в бесконечных записях кредитных операций.
Необходимо обеспечить разумный документооборот, чтобы кредитный персонал не тратил на подготовку данных уйму времени и сил. Подготовленные персоналом данные должны давать полное понимание руководством степени реализации кредитной политики.
Учитывая, с одной стороны, свою ответственность перед руководством, а с другой — риск утонуть в избыточной информации, менеджмент должен периодически пересматривать с руководством состав представляемых ему сведений. Задача менеджмента — дать руководству общую картину, а не отрывочные данные.
Детальные сведения об операциях необходимы руководству в любом банке. Однако независимо от размера банка руководство должно понимать общие тенденции рисков, доходности, концентрации ссудного портфеля, качества персонала и других факторов.
Разработка кредитной политики
За кредитную политику отвечает руководство банка, но в действительности ее готовят кредитные специалисты, которые затем представляют этот документ руководству банка на одобрение. Одобрение должно последовать лишь после тщательного рассмотрения и обсуждения.
Задача написания документа о кредитной политике, как и ее периодической ревизии, должна делегироваться на самые практические уровни. Политика эффективна тогда, когда кредитные работники, ее реализующие, сами ее создавали. Если этот документ написан одним специалистом —старшим кредитным менеджером, он так и останется руководством для старшего кредитного менеджера, а не для всего персонала. Детальное обсуждение кредитной политики как кредитными работниками, так и менеджерами сделает ее реальным документом.
Чтобы поддерживать кредитную политику на должном уровне и быть уверенным в том, что кредитные работники ее понимают и согласны с ней, политика должна подвергаться периодическим ревизиям. Каждый кредитный служащий, как и работник ревизионной службы банка, должен иметь копию документа по кредитной политике. По крайней мере раз в год сотрудники должны анализировать этот документ и письменно отчитываться о том, что ими конкретно сделано для реализации кредитной политики.
Документами по кредитной политике располагают практически все банки. Однако подчас кредитная политика служит лишь для того, чтобы «отписаться» для требований органов банковского надзора, а не для того, чтобы выразить понимание ситуации и перспектив развития руководством банка и менеджментом. В этом случае кредитная политика — бесполезная бумага, а не отражение реальности рыночного места банка.
Содержание кредитной политики
В документе о кредитной политике любого банка, как правило, зафиксированы разумные, общепринятые принципы кредитного администрирования. Различия документов о кредитной политике вытекают из частных особенностей банков, их целей, рынков, их финансовых структур, размера, напряженности конкурентной ситуации, опыта персонала. Следовательно, каждый банк должен разработать свою индивидуальную политику, отражающую его конкретные потребности.
Чтобы стать эффективной для составления отчетности по МСФО, кредитная политика должна быть максимально сжатым и в то же время достаточно детальным документом.
Кредитная политика должна помогать кредитному персоналу выполнять свои обязанности. Однако она не может подменить собой разумную инициативу при текущих кредитных операциях. Политика—это общее руководство, исключения из нее вполне допустимы, но должны быть оправданными. Все кредитные работники обязаны хорошо знать политику и периодически предлагать изменения в ней, которые должны отражать изменяющуюся операционную среду банка.
Цели кредитной политики
Этот раздел кредитной политики устанавливает цели и ориентиры, которых банк намерен достигнуть. Причем ориентиры устанавливаются с учетом международных правил.
Например:
— создание надежных и рентабельных постоянных клиентов — заемщиков и вкладчиков;
— обучение и повышение квалификации технического и управленческого персонала;
— создание и поддержание объема кредитов и депозитов, соответствующего потенциальной капитальной и депозитной базе банка, а также составу некредитных активов.
Менеджмент должен периодически разрабатывать целевые показатели, основанные на финансовой информации по МСФО, в виде соотношений ссудной задолженности и депозитов, максимально допустимого левериджа, желательной ликвидности и т.д.
Соответствие законам и правилам
Эта часть кредитной политики констатирует намерение банка работать в полном соответствии с МСФО, местными и федеральными законами и правилами соответствующих государственных агентств.
Кредитная политика также охватывает вопросы выдачи ссуд и овердрафтов высшему руководству банка и подконтрольным им фирмам, их менеджерам и служащим. Для таких сотрудников устанавливаются требования о раскрытии информации по деловым связям с банком, с определением периодичности таких отчетов, учитывая особенности отражения операций со связанными сторонами согласно правилам МСФО 24 «Операции со связанными сторонами».
Администрирование кредитной политики
Поскольку финансовая отчетность по МСФО составляется не только ради самой отчетности, а в первую очередь для разработки на ее основе системы управленческой информации (СУИ), которую должны использовать внутренние аудиторы и аналитики, необходимо установить четкие организационноуправленческие структуры кредитного аппарата.
В связи с этим раздел администрирования кредитной политики включает процедуры обновления, интерпретации и реализации кредитной политики. Определяются должностные лица, ответственные за выполнение таких процедур. В большинстве случаев это—директор по кредитам.
Рассматриваются процедуры ревизии, пересмотра политики. Пересмотр должен производиться ежегодно, а при необходимости — чаще. Директор по кредитам представляет результаты ревизии руководству банка. Одна из целей ревизии — обеспечить, чтобы политика банка продолжала соответствовать программным заявлениям банка по отражению кредитных операций в соответствии с правилами МСФО и его долгосрочным и ежегодным планам.
Необходимо разработать отдельные аспекты кредитной деятельности, которые руководству банка необходимо с определенной периодичностью ревизовать. Эти аспекты должны основываться на правилах МСФО 30, МСФО 32, МСФО 39 и документах Базельского комитета по банковскому надзору.
Эти аспекты обычно включают:
—тенденции в качестве кредитов, отражаемые рейтингом рискованности, списками особо контролируемых, классифицированных (просроченных, проблемных, безнадежных и пр.) кредитов;
—тенденции прибыльности;
—ссуды, превышающие определенный лимит;
—ссуды, выданные директорам и служащим банка;
— тенденции в использовании кредитных
линий и гарантий;
—типы кредитных заявок, которые были отклонены. Без периодического непосредственного рассмотрения кредитных заявок руководство банка может утратить понимание кредитной функции;
— квалификацию кредитного персонала и обеспеченность кадрами.
Факторы, влияющие на размер устанавливаемых лимитов, включают:
— размер резерва на покрытие убытков по ссудам;
—способность восполнить указанный резерв доходами;
—состав некредитных активов, таких, как инвестиционный портфель.
Общие критерии одобрения кредитов
В этой части необходимо установить критерии оценки кредитных заявок в соответствии с международными правилами.
Критерии оценки включают следующие показатели.
Рыночный район определяет для банка оперативный район, менеджмент должен учитывать его размер, свой опыт, способность реального мониторинга ссуд, а также способность банка выдержать неблагоприятные факторы. Определение рыночного района (сегмента) должно удовлетворять целям долгосрочной стратегии банка. Допустимые исключения, например долевое финансирование, должны быть оговорены особо.
Все ссуды должны иметь четко определенное назначение, которое фиксируется в кредитном деле.
По преимуществу кредиты выдаются только тогда, когда в кредитном договоре определен и зафиксирован источник их погашения. Большинство ссуд также должны иметь вторичный источник погашения, которым часто является залог. Однако и при наличии залога способность к возврату ссуды является первостепенным объектом внимания. Способность к возврату должна иметь приоритет перед обеспечением в качестве фактора защиты. В этом же разделе необходимо установить правила оценки залога.
Программа погашения ссуды, не имеющей определенного источника возмещения. Многие документы по кредитной политике не разрешают выдачу кредита без наличия у заемщика определенной программы погашения ссуды. Тем не менее банковский портфель включает такие ссуды. Если документ по политике не оговаривает подобные ссуды, он не отражает реальностей рынка. Пример ссуда, обеспечивающая заемщику постоянный капитал, например кредит автодилеру или же револьверный кредит под залог активов. Такие ссуды должны быть четко определены и находиться под особым контролем.
Кредитная политика должна выделить обязательные условия одобрения кредитов. Например, ссуды на приобретение постоянного капитала могут быть выданы только при соблюдении следующих условий:
— кредит обеспечен ликвидационной стоимостью залога с разумным излишком;
— банк получает периодические отчеты о финансовом состоянии заемщика и о состоянии
залога;
— проводятся периодические проверки состояния залога в натуре достаточно квалифицированным персоналом, а результаты проверки заносятся в кредитное дело, оценивается справедливая стоимость залога, проводится тест на обесценение залога;
— цена кредита (процентная ставка) включает дополнительные расходы, связанные с контролем за финансовым состоянием заемщика и наличием залога;
—у персонала должен иметься достаточный опыт администрирования таких кредитов.
Кроме этого, необходимо отразить и другие вопросы в кредитной политике, например срок кредитования, где политика должна определять полномочия персонала по установлению максимальных сроков кредитования по различным типам ссуд.
Кредитная информация о всех ссудах должна поддерживаться текущей информацией, которая включает:
—финансовые отчеты,
—отчеты кредитных бюро,
— материалы прямых проверок состояния
бизнеса и т. д.
Взаимосвязь кредитных и депозитных отношений с клиентом должна отражать необходимость депозитных отношений как элемента предоставления кредита.
Концентрация задолженности должна периодически определяться и подвергаться ревизии.
Долевое кредитование должно быть зафиксировано в политике.
Структура кредитов должна быть выстроена путем установления абсолютных величин или процентных долей определенных типов ссуд, например ссуд на оборудование, под недвижимость, сельскохозяйственных.
Кредитная политика определяет, каким образом установление процентных ставок будет способствовать повышению прибыльности банка. Ценообразование по ссудам — это неотъемлемая часть плана управления ресурсами. Поэтому кредитная политика должна учитывать такие аспекты уровня процента, как риск, ликвидность, чувствительность к колебаниям ставок, остатки по депозитам, стоимость надзора и т.д.
Поскольку трудно классифицировать все заемы, выдаваемые банком, должны быть описаны широкие категории приемлемых кредитов. С учетом неоднородности рынков, величины банков, опыта их персонала желательные кредиты значительно варьируются от банка к банку.
Например:
краткосрочные кредиты коммерческим и сельскохозяйственным предприятиям на приобретение текущих активов или оплату текущих издержек с погашением за счет оборота теку
щих активов. Такие ссуды должны погашаться в течение года. Если этого не происходит, остаток
ссуды в конце коммерческого цикла должен быть переоформлен как долгосрочная ссуда с
соответствующей амортизацией;
— срочные кредиты коммерческим и сельскохозяйственным предприятиям, способным
погашать их в приемлемые для банка и заемщика сроки;
—ссуды под закладные первой очереди, которые можно продать на вторичном рынке, или ссуды с характеристиками чувствительности к колебаниям процентных ставок, соответствующими стратегии банка в области управления ресурсами;
— амортизируемые кредиты, например, на
покупку домов и автомобилей, исходя из критериев, периодически утверждаемых директором
по кредитам;
долевое участие в ссудах, выданных другими банками, когда заемщик соответствует стандартам банка;
— кредиты для финансирования транспортировки товаров при условии страхования с со
ответствующим мониторингом;
— промежуточные кредиты на строительство
с твердыми обязательствами по погашению.
Администрирование кредитов
Данная часть кредитной политики должна установить иерархию кредитного администрирования. Для ее установления необходимо раскрыть следующие положения кредитной политики:
— процесс одобрения, где должна быть кратко определена система одобрения кредитов в
банке;
— кредитные дела, где должна быть зафиксирована ответственность за открытие и ведение кредитных дел, условия заведения дела и доступ к делам. Содержание кредитных дел так
же должно быть кратко описано. Например, политика указывает, что кредитное дело должно
содержать комментарии ответственного за клиента кредитного служащего, достаточные для
установления размера, назначения, источника погашения кредита, программу погашения ссуды. Также должны быть особо указаны другие поддерживающие сведения, такие, как финансовые отчеты, кредитные расследования и замечания кредитного комитета;
— обеспечение, где должна быть определена ответственность кредитных работников за
требование от заемщиков залога, контроль и управление залогом, когда тот получен;
— гарантии и обязательства, где должны быть определены средства их мониторинга с целью
соблюдения требований МСФО 37;
— мониторинг, где должны быть определены обязанности работника, относящиеся к выданным им ссудам. Они включают поддержание связи с заемщиками и при необходимости за
щиту интересов банка. Кредитный работник должен понять, что он отвечает за все аспекты отношений с клиентом, включая работу по возврату кредита, независимо оттого, имело ли место дополнительное одобрение кредита вышестоящим руководством;
— ревизия кредитов, где должно быть определены лица, проводящие ревизию, и цели ревизии;
— обращение взыскания на залог, которое относится к юридическим процедурам по закладным на недвижимость, по которым в течение определенного количества дней не получен
платеж;
перечисляются условия, при которых банк отказывается от взыскания процентов по ссуде;
—перечисляются условия, при которых ссуды списываются на убытки. К таким ссудам, например, относятся кредиты на приобретение автомобилей, которые после определенного времени нахождения «на просрочке» органами банковского надзора классифицируются как «убытки»;
— пересмотр резерва на покрытие убытков по ссудам. Адекватность резерва на покрытие
убытков по ссудам должна периодически ревизоваться руководством банка, менеджерами, а
также кредитными работниками.
Это те вопросы, которые необходимо разрабатывать банкам в своей кредитной политике.
Переход на Международные стандарты финансовой отчетности не только способствует представлению достоверной финансовой информации, но и выдвигает высокие требования к квалификации специалистов банка.
Кроме этого, применение МСФО невольно выстраивает иную организационно-управленческую структуру банка, которая позволяет перейти от составления отчетности по МСФО к следующим этапам реформирования банковского сектора.
